Амортизируемое имущество. Порядок и способы начисления амортизации

Амортизируемое имущество. Порядок и методы начисления амортизации


Систематизация доходов и группировка расходов

В налоговом учете используются два способа учета приобретенных доходов:

- способ по начислению;

- кассовый способ.

В налоговом учете предприятие ограничено возможностью выбора способа определения реализации. Кассовый способ могут использовать только те организации, у каких совокупная выручка в среднем за четыре квартала не превосходит 1-го миллиона рублей, без учета налога на добавленную цена за каждый квартал (четыре миллиона за год). Другие организации должны избрать способ по отгрузке.

По кассовому способу датой получения дохода признается денек поступления имущества (работ, услуг) либо прав, или погашения задолженности другим методом. В целях налогового учета датой получения дохода признается денек поступления средств на счета в банках либо в кассу, поступления другого имущества (работ, услуг). Потому в целях налогового учета организации должны включать приобретенные авансы в налогооблагаемую базу, как доход в момент их получения.



Расходами организаций признаются издержки после их фактической оплаты.

При способе по начислению доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в каком они имели место, независимо от фактического поступления денег, другого имущества (работ, услуг).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются такими в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег либо другой формы их оплаты.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации продуктов (работ, услуг) и имущественных прав - выручка от реализации продуктов (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее обретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные продукты (работы, услуги) либо имущественные права, выраженные в валютной и (либо) натуральной формах.

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

1) от долевого роли в других организациях;

2) в виде общепризнанных должником либо подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (либо) других санкций за нарушение договорных обязанностей, также сумм возмещения убытков либо вреда;

3) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) в виде процентов, приобретенных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, также по ценным бумагам и другим долговым обязанностям;

5) в виде безвозмездно приобретенного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав;

6) в виде дохода прошедших лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

7) в виде цены приобретенных материалов либо другого имущества при демонтаже либо разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации главных средств;

8) в виде использованных не по мотивированному предназначению имущества (в том числе денег), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, мотивированных поступлений, мотивированного финансирования, кроме экономных средств;

9) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности либо по другим основаниям;

10) в виде цены излишков товарно-материальных ценностей и остального имущества, которые выявлены в итоге инвентаризации и другие.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные издержки налогоплательщиком. Расходы в целях налогообложения делятся на учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относят:

1) суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

2) расходы по приобретению либо созданию амортизируемого имущества, на достройку, дооборудование и реконструкцию объектов главных средств

3) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превосходящей предельный размер, рассчитанный по спец организациям;


Загрузка...

4) имущество, работы, услуги, переданных в порядке подготовительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по способу начисления;

5) цена безвозмездно переданного имущества (работ, услуг);

6) премии, выплачиваемых работникам за счет средств специального предназначения либо мотивированных поступлений;

7) вещественная помощь работникам;

8) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

9) прибавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы по акциям либо вкладам трудового коллектива организации;

10) оплата проезда к месту работы и назад, кроме сумм, подлежащих включению в состав расходов на создание и реализацию продуктов (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и кроме случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и назад предусмотрены трудовыми договорами либо коллективными договорами и другие.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные издержки, оценка которых выражена в валютной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются издержки, подтвержденные документами, оформленными в согласовании с законодательством Русской Федерации. Расходами признаются любые издержки при условии, что они произведены для воплощения деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы зависимо от их нрава, также критерий воплощения и направлений деятельности налогоплательщика разделяются на:

1) расходы, связанные с созданием и реализацией,

2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с созданием и реализацией, содержат в себе:

1) расходы, связанные с созданием (созданием), хранением и доставкой продуктов, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (либо) реализацией продуктов (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое сервис главных средств и другого имущества, также на поддержание их в исправном (животрепещущем) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на непременное и добровольческое страхование;

6) остальные расходы, связанные с созданием и (либо) реализацией.

Расходы, связанные с созданием и (либо) реализацией, разделяются на:

1) вещественные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) остальные расходы.

К внереализационным расходам относятся расходы, не связанные с созданием и реализацией продуктов (работ, услуг):

1) расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по ценным бумагам и другим обязанностям;

3) расходы на компанию выпуска и обслуживанием собственных ценных бумаг и с обслуживанием обретенных ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной контрольной различия, возникающей от переоценки имущества в виде денежных ценностей и требований;

5) расходы в виде отрицательной (положительной) различия, образующейся при покупке-продаже валюты;

6) расходы на формирование резервов по непонятным долгам;

7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации главных средств;

8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией главных средств;

9) расходы по операциям с тарой;

10) расходы в виде общепризнанных штрафов, пеней либо других санкций за нарушение договорных обязанностей;

11) расходы на услуги банков;

12) другие обоснованные расходы.

Главой 25 НК РФ предусмотрены определенные ограничительные механизмы. А именно, по целому ряду расходов налогоплательщика введен определенный предельный уровень. К примеру, последующие расходы подлежат корректировке:

- издержки по добровольческому страхованию работников - зависимо от вида страхования учитываются в расходах в размере, не превосходящем 3 процента от суммы расходов на оплату труда, или 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, или менее 15 000 рублей на 1-го работника;

- издержки по научно-исследовательским работам, осуществленным в форме отчислений на формирование соответственных фондов учитываются для целей налогообложения в границах 1,5 процента доходов налогоплательщика;

- издержки по компенсации в случае, если для служебных поездок употребляется личный автомототранспорт. Компенсация учитывается в составе расходов в границах норм, установленных Правительством РФ

* по легковым автомобилям с рабочим объемом мотора до 2000 куб. см включительно - 1200 рублей за месяц;

* по легковым автомобилям с рабочим объемом мотора выше 2000 куб. см - 1500 рублей за месяц.

* байки - 600 рублей за месяц;

- расходы по командировкам в части дневных либо полевого довольствия в границах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода врубаются в состав иных расходов в размере, не превосходящем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

- расходы на отдельные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превосходящем 1 процента выручки.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты умственной деятельности и другие объекты умственной принадлежности, которые находятся у налогоплательщика на праве, употребляются им для извлечения дохода, и цена которых погашается методом начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и начальной ценой более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), также материально-производственные припасы, продукты, объекты незавершенного серьезного строительства, ценные бумаги, денежные инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные договоры, опционные договоры).

Из состава амортизируемого имущества исключаются главные средства:

- переданные (приобретенные) по договорам в безвозмездное использование;

- переведенные по решению управления организации на консервацию длительностью выше 3-х месяцев;

- находящиеся по решению управления организации на реконструкции и модернизации длительностью выше 12 месяцев.

Нематериальными активами признаются обретенные либо сделанные налогоплательщиком результаты умственной деятельности и другие объекты умственной принадлежности (исключительные права на их), применяемые в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение долгого времени (длительностью выше 12 месяцев).

К нематериальным активам, а именно, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный эталон, полезную модель;

2) исключительное право создателя и другого правообладателя на внедрение программки для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право создателя либо другого правообладателя на внедрение топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный символ, символ обслуживания, наименование места происхождения продуктов и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные заслуги;

6) владение «ноу-хау», скрытой формулой либо процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого либо научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие хорошего результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) умственные и деловые свойства работников организации, их квалификация и способность к труду.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в согласовании со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект главных средств либо объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком без помощи других на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом систематизации главных средств, утверждаемой Правительством Русской Федерации.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов делается исходя из срока деяния патента, свидетельства и (либо) из других ограничений сроков использования объектов умственной принадлежности в согласовании с законодательством РФ, также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного надлежащими договорами. По нематериальным активам, по которым нереально найти срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации инсталлируются в расчете на 10 лет (но менее срока деятельности налогоплательщика).

Амортизируемые главные средства соединяются воединыжды в последующие амортизационные группы:

1-ая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 2 лет до 3 лет включительно;

3-я группа - имущество со сроком полезного использования выше 3 лет до 5 лет включительно;

4-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 5 лет до 7 лет включительно;

5-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования выше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 30 лет.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из последующих способов:

1) линейным способом;

2) нелинейным способом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками каждый месяц раздельно по каждому объекту имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, когда вышло полное списание цены такового объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по хоть каким основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный способ начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным главным средствам налогоплательщик вправе использовать один из способов, обозначенных выше.

Избранный налогоплательщиком способ начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в согласовании с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его начальной цены и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного способа норма амортизации определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к начальной (восстановительной) цены объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной цены объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного способа норма амортизации определяется по формуле:

K=[2/n] x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной цены, используемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При всем этом с месяца, последующего за месяцем, в каком остаточная цена объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от начальной цены этого объекта, амортизация по нему исчисляется в последующем порядке:

1) остаточная цена объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базисная цена для последующих расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется методом деления базисной цены данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную цена соответственно более 600 тыщ рублей и 800 тыщ рублей, основная норма амортизации применяется со особым коэффициентом 0,5.




Возможно Вам будут интересны работы похожие на: Амортизируемое имущество. Порядок и способы начисления амортизации:


Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Похожый реферат

Cпециально для Вас подготовлен образовательный документ: Амортизируемое имущество. Порядок и способы начисления амортизации